Работал на Беларусь из Польши — где платить налоги? Разбираем кейс айтишника, который заплатил везде

Если коротко: айтишник пробыл в Польше почти год и часть этого времени дистанционно работал на Беларусь. По совету налогового консультанта, он добровольно заплатил в Польше налоги с дохода от белорусской компании — более 5 тысяч долларов.

Мы разобрали этот кейс с двух ракурсов — реального и (не менее интересного) гипотетического: а если бы айтишник пробыл в новой стране меньше 183 дней в году? Оказывается, в этом случае он всё равно стал бы налоговым резидентом Польши — объясним почему.

Комментирует управляющий партнёр IT-Legal Амир Аль-Хайдар.

Айтишник: «Сумма получилась приличная, около 27К злотых. Но штрафы — значительно крупнее»

— Прошлый год провёл в Польше по визе PBH, в Беларуси был около двух недель. Сначала работал на юрлицо в Беларуси удалённо, потом получил контракт в польской фирме. Обращались к местному налоговому консультанту, и он посоветовал заплатить налоги, потому что подпадаю под определение налогового резидента Польши. 

По словам консультанта, налоговое резидентство наступает сразу, если у человека в Польше расположены жизненные интересы. Если приехал с семьёй по визе PBH для работы в Польше, как я, то очевидно, что мои интересы тут. И если я, находясь в Польше, работаю удалённо на другую страну, то должен оплатить налоги с этих доходов.

В налоговой сами точно не знали, по какой шкале нам надо платить налоги, и давали противоречивые ответы. Сначала мы думали, что можно заплатить только разницу между налоговыми ставками в РБ и Польше (порядка 4%), это была наша первая итерация декларации (составлял её на основе справок о зп от белорусского работодателя). Но в налоговой такой вариант отвергли, сказали по телефону, что нужно оплатить всю сумму здесь, а разницу возвращать у себя в РБ.

Поэтому я заплатил по полной и выслал в центральный офис по налогам письмо с разъяснениями. Общение идёт очень медленно, на первое письмо нам ответили только через два месяца.

В РБ с моей зп было уплачено 13%. В Польше ставка зависит от выручки за год. В прошлом году (сейчас всё поменялось) доход до 85К PLN облагался по ставке 17%, всё, что свыше, — по 32%. Вроде бы спасает подача декларации вместе с неработающей на тот год женой (тогда облагаемая сумма меньше). 

Сумма получилась приличная, в районе 27К PLN. Но штрафы — значительно крупнее. Сейчас пытаемся разобраться, можно ли уменьшить налоговые вычеты. В Польше налоговые проверки могут проводиться в течение 5 лет после подачи декларации.

Но есть ещё  надежда, что консультант ошибся, и нам вернут часть излишне уплаченного налога. Хотя, с точки зрения закона, версия налогового консультанта правдоподобна. Но, во-первых, поляки очень гуманны, во-вторых, мы живём в мире, где всё меняется мгновенно. Поэтому ожидания нейтральные, и легче ждать в спокойном состоянии.

Комментарий юриста

1. В Польше меньше 183 дней, но есть (!) фактор семьи

Юрист комментирует сценарий, при котором человек становится налоговым резидентом Польши, не пробыв в ней 183 дней в году. В этой версии большую часть года (допустим, 190 дней) он провёл в третьих странах, в Беларусь заезжал на 15 дней, а оставшееся время (160 дней) прожил с семьёй в Польше.

Амир Аль-Хайдар, управляющий партнер IT Legal:

— По общему правилу, лицо должно являться налоговым резидентом только одного государства, то есть уплачивать налоги с одного и того же дохода только один раз. Однако в международной практике встречаются ситуации, когда национальные нормы двух стран в вопросах налогового резидентства конфликтуют между собой. Поэтому существуют двусторонние международные механизмы разрешений подобных коллизий. В описанном случае мы наблюдаем ситуацию двойного налогообложения. 

Мы предполагаем, что человек по истечении 2021 года не является налоговым резидентом Беларуси в связи с тем, что находился в стране менее 183 дней в налоговом году. Также период в 190 дней, которые он провёл в третьих странах, не будет приравниваться к периоду фактического нахождения в Беларуси ввиду того, что данный срок превышает 60 дней (абз.3 п. 2 ст. 17 Налогового кодекса Беларуси). Резюмируя вышесказанное, полагаем, что по итогам 2021 года наш герой лишился статуса налогового резидента Беларуси.

Перейдем к рассмотрению отличающегося от Беларуси и многих стран порядка присвоения физическим лицам налогового резидентства в Польше.

Согласно п. 3.1. ст. 3 Закона Польши о подоходном налоге с физических лиц, лицо становится налоговым резидентом Польши при соблюдении хотя бы одного из представленных ниже критериев: 

1) имеет в Польше центр личных или экономических интересов (центр жизненных интересов)   

    и/или

2) проживает в Польше более 183 дней в налоговом году.

Для справки:

• Центр жизненных интересов — наличие тесных экономических или личных связей с Польшей. Каждая из данных связей требует отдельного рассмотрения, при этом достаточно соответствовать любой из них для того, чтобы налогоплательщика признали лицом, имеющим жизненные интересы в Польше.
• Личные связи с Польшей — наличие семейных, социальных связей, а также осуществление общественной, культурной, спортивной, политической деятельности и т. д. на территории Польши. Практика показывает, что польские налоговые органы берут в расчёт наличие на территории Польши супруга/супруги, несовершеннолетних детей. То есть, даже если вы не пробыли в Польше 183 дня в году, переезд с семьей даёт польской налоговой основания считать вас своим налоговым резидентом. 
• Экономические связи с Польшей — наличие экономических отношений с Польшей. Отметим, что нормы не определяют понятие «центр экономического интереса». На практике это место, где лицо получает большую часть своего дохода от оплачиваемой работы, фриланса или коммерческой деятельности. Кроме того, может приниматься во внимание вопрос об инвестициях в данной стране, движимом/недвижимом имуществе, инвестициях, а также кредитах или страховых полисах.

В описанном случае человек получил статус налогового резидента Польши именно в связи с наличием центра жизненных интересов в Польше (семья, работа). В соответствии с законодательством Польши он должен уплачивать налог со всего своего дохода, вне зависимости от того, где этот доход был получен: на территории Беларуси, Польши или любой другой страны. Полагаем, что польские налоговые органы действовали правомерно, в частности, выставляя требования по уплате подоходного налога в размере 17%. 

Обратимся к ст. 15 Двустороннего соглашения между Польшей и Беларусью, в соответствии с которой заработная плата и иные подобные вознаграждения, получаемые резидентом Польши в отношении работы по найму, облагаются налогом только в Польше, если только работа по найму не осуществляется в Беларуси. Человек, хоть и работал на белорусскую фирму, однако саму деятельность осуществлял на территории Польши, поэтому, исходя из смысла приведённой статьи, налог будет уплачиваться только в бюджет Польши. При этом двойное налогообложение этого дохода не происходит, поэтому не находит применения предусмотренный в Соглашении метод избежания двойного налогообложения.

Для возврата излишне уплаченного подоходного налога в Беларуси надо не позднее 5 лет подать соответствующее заявление в налоговый орган.  При этом надо предоставить сертификат о налоговом резидентстве Польши, а также выписки/справки с работы об уплате подоходного налога и т. д. Полагаем, что в таком случае у нашего героя есть возможность вернуть излишне уплаченные налоги.

2. В Польше 183 дня и больше, семья уже «не имеет значения» (реальный кейс нашего героя)

— Если человек провёл в Польше 183 дня или больше, то спорных вопросов не возникает: в таком случае налог платится только в Польше.

3. Кейс третий, бонусный. Человек и в Польше стал налоговым резидентом из-за семьи, и в Беларуси провёл 183 дня+. Как не разорваться?

В случае если наш герой в течение 2021 года пребывал в Беларуси более 183 дней, при этом одновременно становясь налоговым резидентом в Польше (семья!), то вопрос о его «двойной налоговой резидентности» решался бы на уровне компетентных органов Беларуси и Польши путём процедуры взаимного согласия. При этом применялись бы критерии, указанные в п. 2 ст. 4 Соглашения, а именно: где человек имеет постоянное жильё; центр жизненных интересов, где он обычно проживает, гражданство.

Для начала данной процедуры следовало бы обратиться в Министерство по налогам и сборам Беларуси с заявлением (в нём — основания для подачи + ссылки на нормы международного договора) и предоставить необходимые документы. Заявление подаётся в течение 3 лет с даты получения сообщения о действиях, которые дают основание для налогообложения не в соответствии с данным Соглашением.

Каждый указанный в п. 2 ст. 4 Соглашения критерий должен быть должным образом проанализирован. Мы склоняемся к тому, что налоговые органы двух стран решат вопрос о налоговом резидентстве в пользу Польши (наличие центра жизненных интересов). 

В этом случае, в силу п. 1 и п. 2 ст. 15 Соглашения, человек приобретет право зачесть налоги, уплаченные налоговым агентом (работодателем) в Беларуси. И тогда налоговая нагрузка в Польше составит только 4%. Согласитесь, между 4% и 30% большая разница! 

Однако не исключаем также вынесения решения по поводу налогового резидентства лица в пользу Беларуси (возможно, был бы выявлен критерий постоянного жилья). Тогда, в силу п. 2 ст. 15 Соглашения наш герой был бы освобожден от налогов в Польше ввиду того, что не пребывал в Польше более 183 дней, а также того, что его работодатель является юридическим лицом, зарегистрированным в Беларуси и не осуществляющим деятельность через постоянное представительство в Польше.

Данная статья не является налоговой консультацией, нашей целью является дать правовую оценку представленной ситуации.

Если у вас нетривиальный случай, и вы с ним уже разобрались или пытаетесь — пишите в наш бот или в комментариях к посту.